波尔多俱乐部主要成员:2019年稅務師考試《稅法二》章節考點匯總(五)

注冊稅務師考試網 鯉魚小編 更新時間:2019-05-21

一、印花稅的征稅范圍

二、印花稅的納稅人

三、印花稅的稅率

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》印花稅

【知識點】征稅范圍、納稅人和稅率

征稅范圍、納稅人和稅率

一、印花稅的征稅范圍

(一)經濟合同

1.購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同;還包括各出版單位與發行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。

對發電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征印花稅。(生活繳費憑證,不同于電網之間經濟合同)

2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。(結合增值稅、消費稅)

3.建設工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

5.財產租賃合同。

6.貨物運輸合同。

7.倉儲保管合同。

8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。

9.財產保險合同?!凹彝ゲ撇餃O鍘筆粲詡彝ゲ撇O招災?,其合同在財產保險合同之列,照章納稅。

10.技術合同。包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同。技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同。

【解釋1】不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同。(兩者適用于產權轉移書據)。

【解釋2】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢,其所書立合同不貼印花。

(二)產權轉移書據

我國印花稅稅目中的產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。

【解釋1】土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

【解釋2】專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同按產權轉移書據征收印花稅。

(三)營業賬簿

1.資金賬簿。

2.其他營業賬簿。

3.有關“營業賬簿”征免范圍應明確的若干個問題:

(1)其他營業賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

(2)對采用一級核算形式的單位,只就財會部門設置的賬簿貼花;采用分級核算形式的,除財會部門的賬簿應貼花之外,財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬,亦應按規定貼花。

(3)車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍,但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等,不貼印花。

(四)權利、許可證照

權利、許可證照僅包括“四證一照”:包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。(如下圖)

應稅的“四證一照”(工房地商專)

【經典母題】下列各項中,應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有( )。

A.商品房銷售合同

B.融資租賃合同

C.專利申請權轉讓合同

D.專利權轉讓合同

E.企業倉庫設置的產品進出統計簿

【答案】AD

【注意題目變形】

【題目變形1】下列各項中,應當繳納印花稅的有(ABCD)。

【題目變形2】下列各項中,不需繳納印花稅的是(E)。

【題目變形3】下列各項中,按“借款合同”稅目征收印花稅的是(B)。

【題目變形4】下列各項中,按“技術合同”稅目征收印花稅的是(C)。

二、印花稅的納稅人

(一)立合同人,指合同的當事人。

1.所謂當事人,是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人,但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。(選擇題)

2.合同必須是合法的合同。具有合同性質的憑證,是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及各種名稱的憑證。

3.當事人的代理人有代理納稅的義務,他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。(判斷)

(二)立據人。商品房銷售合同按產權轉移書據計稅貼花。(土地增值稅)

(三)立賬簿人。營業賬簿的納稅人是立賬簿人。

(四)領受人。權利、許可證照的納稅人是領受人。

權利、許可證照包括:房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

(五)使用人。在國外書立、領受,但在國內使用的應稅憑證,其納稅人是使用人。(判斷)

(六)各類電子應稅憑證的簽訂人。

需要注意的是,對應稅憑證,凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的,其當事人各方都是印花稅納稅人,應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。(比較特殊的印花稅,契稅,車購稅)

【例題?多選題】下列屬于印花稅納稅人的有( )。

A.購銷合同的擔保人

B.發放土地使用證的國家行政部門

C.在國外書立,在國內使用技術合同的單位

D.簽訂勘察設計合同的兩家公司

E.營業賬簿的設立使用人

【答案】CDE

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